建筑企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)是建筑行業(yè)中非常普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，由于建筑掛靠經(jīng)營(yíng)涉及到借用建筑企業(yè)資質(zhì)承攬業(yè)務(wù)從事非法經(jīng)營(yíng)的法律風(fēng)險(xiǎn)，虛開(kāi)增值稅發(fā)票和掛靠人從被掛靠方取出利潤(rùn)漏稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)，掛靠人拖欠農(nóng)民工勞務(wù)款、供應(yīng)商材料款而被掛靠方負(fù)主要償還責(zé)任的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
為了控制以上風(fēng)險(xiǎn)，提升稅收安全，筆者認(rèn)為建筑企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)必須制定和實(shí)施合同管理制度、物資采購(gòu)管理制度、招投標(biāo)的管理制度、工程項(xiàng)目管理制度和財(cái)務(wù)管理制度等五項(xiàng)制度控稅措施。
所謂的制度控稅是指企業(yè)通過(guò)設(shè)置良好的企業(yè)內(nèi)部制度來(lái)規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)范有序，開(kāi)源節(jié)流，達(dá)到控制非稅收成本，最終是企業(yè)節(jié)省稅收，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的一種稅務(wù)管控行為。制度控稅折射出一種稅收與制度間的邏輯關(guān)系，即制度與稅收之間是辨證統(tǒng)一關(guān)系：制度決定了公司的經(jīng)營(yíng)行為，公司的經(jīng)營(yíng)行為決定企業(yè)稅收的多少。如果要讓企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅，則必須重視公司各項(xiàng)管理制度的重構(gòu)和設(shè)計(jì)，充分選擇更有利于公司節(jié)稅和規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理制度。
（一）合同管理制度
合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收，合同是控制企業(yè)稅收的主要源頭。由于建筑掛靠業(yè)務(wù)涉及到建筑總承包合同、采購(gòu)合同、分包合同、租賃合同等各類(lèi)合同的簽訂，因此，建筑企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)中的合同管理制度如下。
1、實(shí)行統(tǒng)一的合同會(huì)簽制度
?。?）必須使用被掛靠方統(tǒng)一模板的合同范本
被掛靠方必須制定適合自身經(jīng)營(yíng)范圍的統(tǒng)一模版的各類(lèi)合同范本。掛靠方在簽訂所有的進(jìn)項(xiàng)類(lèi)合同時(shí)，必須使用被掛靠方統(tǒng)一的合同模板，以被掛靠方的名義與材料供應(yīng)商，分包商和設(shè)備出租方等第三方簽合同。不得讓掛靠方隨便從網(wǎng)上下載一份不規(guī)范的合同跟第三方簽訂合同，然后將合同交回被掛靠方蓋章簽字。
?。?）所有的合同由被掛靠方各職能部門(mén)統(tǒng)一會(huì)簽
掛靠方實(shí)施項(xiàng)目中涉及的進(jìn)項(xiàng)類(lèi)合同（勞務(wù)分包合同、物資采購(gòu)合同、機(jī)械設(shè)備租賃合同、周轉(zhuǎn)材料租賃合同）必須由被掛靠方法律部或合同管理部門(mén)統(tǒng)一審核、評(píng)審，然后由被掛靠方的經(jīng)營(yíng)、工程、法務(wù)、財(cái)務(wù)等職能部門(mén)進(jìn)行合同會(huì)簽，最后由被掛靠方的法人代表簽字蓋章。
2、實(shí)行統(tǒng)一的合同管理制度
?。?）所有的合同必須在被掛靠方合同管理部門(mén)進(jìn)行備案建檔管理
簽訂進(jìn)項(xiàng)類(lèi)合同時(shí)，掛靠方必須向被掛靠方合同管理部或法律部提供中標(biāo)項(xiàng)目投標(biāo)文件完整的工作量清單，以便被掛靠方合同管理部或法律部就中標(biāo)項(xiàng)目工作量和進(jìn)項(xiàng)類(lèi)合同采購(gòu)量進(jìn)行核實(shí)。被掛靠方合同管理部對(duì)掛靠方項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的進(jìn)項(xiàng)類(lèi)合同履行實(shí)行審核與監(jiān)督，對(duì)掛靠方履行合同過(guò)程中不當(dāng)行為有指導(dǎo)其整改的職責(zé)。掛靠方與供應(yīng)方簽署的進(jìn)項(xiàng)類(lèi)合同一式五份，合同管理部留原件三份建檔備案，掛靠方施工現(xiàn)場(chǎng)留原件（副本）一份存檔，另原件（正本）一份為進(jìn)項(xiàng)類(lèi)合同供應(yīng)方留存。所有的進(jìn)項(xiàng)合同必須交給被掛靠方合同管理部門(mén)進(jìn)行備案管理，未經(jīng)被掛靠方蓋章并在被掛方合同管理部門(mén)備案的進(jìn)項(xiàng)類(lèi)合同均視為無(wú)效合同。
?。?）合同蓋章的順序管理
如果被掛靠方對(duì)掛靠方項(xiàng)目實(shí)行非電子化管理，則掛靠方先從被掛靠方領(lǐng)用未蓋章的書(shū)面資質(zhì)合同范本，然后交給相關(guān)第三方蓋章簽字，最后交回被掛靠方蓋章簽字。如果被掛靠方對(duì)掛靠方項(xiàng)目部實(shí)行信息化管理，對(duì)合同簽訂實(shí)施電子合同簽訂程序，則由被掛靠方合同管理部門(mén)統(tǒng)一審核電子合同無(wú)誤后，打印出來(lái)后交由掛靠方遞交給第三方簽字蓋章后，再交回被掛靠方簽字蓋章。
（3）合同領(lǐng)用與編號(hào)管理
掛靠方從被掛靠方領(lǐng)用紙質(zhì)合同范本或?qū)徍撕蟮碾娮雍贤瑫r(shí)，被掛靠方必須實(shí)行編號(hào)領(lǐng)用制度，掛靠方從被掛靠方領(lǐng)用紙質(zhì)合同范本或?qū)徍撕蟮碾娮雍贤Ｈ绻霈F(xiàn)寫(xiě)錯(cuò)的紙質(zhì)合同或沒(méi)有與第三方簽訂的合同，則必須交回被掛靠方保管，不能隨意丟棄，否則罰款。
（4）財(cái)務(wù)部門(mén)憑合同付款管理
與掛靠項(xiàng)目有關(guān)的所有進(jìn)項(xiàng)類(lèi)合同必須傳遞一份給被掛靠項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)部或財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)部門(mén)憑借和審核合同付款。
3、視同為合同性質(zhì)憑證的管理
在稅法上，采購(gòu)定單、發(fā)貨單、提貨單、驗(yàn)核、貨確認(rèn)單和結(jié)算單是視同為合同性質(zhì)的憑證。由于掛靠方擁有材料設(shè)備物質(zhì)的采購(gòu)權(quán)和定價(jià)權(quán)，所以被掛靠方應(yīng)實(shí)行材料員派遣制度，對(duì)掛靠方實(shí)施項(xiàng)目中進(jìn)項(xiàng)類(lèi)合同（物資采購(gòu)合同、機(jī)械設(shè)備租賃合同、周轉(zhuǎn)材料租賃合同）涉及相關(guān)采購(gòu)和租賃業(yè)務(wù)的材料和設(shè)備的入庫(kù)及出庫(kù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)，填寫(xiě)好驗(yàn)收確單，一式四份一份留掛靠方，一份留給供應(yīng)商等第三方，一份留給被掛靠方的法律部或合同管理部門(mén)管理，一份留給被掛靠項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)部作為付款和收取增值稅發(fā)票的依據(jù)。
（二）物質(zhì)采購(gòu)管理制度
由于被掛靠項(xiàng)目的質(zhì)量是被掛靠方終身責(zé)任制，所有對(duì)于被掛靠項(xiàng)目的工程質(zhì)量管理是被掛靠方不可推卸的責(zé)任。為了防止豆腐渣工程，杜絕安全隱患，被掛靠方必須加強(qiáng)工程采購(gòu)物資的管理。
1、被掛靠方建立合格供應(yīng)商的選擇制度
?。?）被掛靠方建立合格供應(yīng)商庫(kù)
為了杜絕走逃供應(yīng)商或資信不良的材料供應(yīng)商的開(kāi)票行為，而且被掛靠方幾乎靠掛靠方開(kāi)展業(yè)務(wù)，只收取管理費(fèi)用的情況下，讓掛靠方將與其具有長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商呈報(bào)給被掛靠方法律部或合同管理部門(mén)，由被掛靠方與其簽訂長(zhǎng)期采購(gòu)框架合作協(xié)議，約定材料的品種、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和產(chǎn)品型號(hào)，內(nèi)部協(xié)議采購(gòu)優(yōu)惠價(jià)格，將該供應(yīng)商納入被掛靠方的合格供應(yīng)商儲(chǔ)備數(shù)據(jù)庫(kù)，今后與被掛靠方合作的掛靠方必須從被掛靠方合格供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)中選擇供應(yīng)商采購(gòu)建筑材料。
（2）被掛靠方指定材料供應(yīng)商
當(dāng)被掛靠方很強(qiáng)勢(shì)，或掛靠業(yè)務(wù)在被掛靠方的業(yè)務(wù)中所占的比例很低的情況下，可以指定統(tǒng)一的材料供應(yīng)商或被掛靠方認(rèn)可的由掛靠方成立的材料貿(mào)易公司，讓掛靠方到被掛靠方指定的材料供應(yīng)商或被掛靠方認(rèn)可的由掛靠方成立的材料貿(mào)易公司）。
?。?）被掛靠方指定材料和設(shè)備品牌，劃定劣質(zhì)供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)
當(dāng)掛靠方很強(qiáng)勢(shì)，而且掛靠方的資信很高時(shí)，被掛靠方只指定掛靠項(xiàng)目所用的材料和設(shè)備的品牌，讓掛靠方在市場(chǎng)上自由選擇材料和設(shè)備供應(yīng)商。但是必須杜絕從以下劣質(zhì)供應(yīng)商采購(gòu)材料和設(shè)備。根據(jù)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的判斷，劣質(zhì)供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)如下：
第一，剛注冊(cè)的小規(guī)模增值稅納稅人的材料供應(yīng)商；
第二，經(jīng)營(yíng)時(shí)間在二年以?xún)?nèi)的材料供應(yīng)商；
第三，經(jīng)營(yíng)地與公司注冊(cè)地不一致的材料供應(yīng)商。
2、制定規(guī)范的建筑物質(zhì)采購(gòu)制度
（1）主材和設(shè)備的采購(gòu)管理
掛靠方以被掛靠方的名義從被掛靠方指定的供應(yīng)商或按照被掛靠方指定的品牌要求而購(gòu)買(mǎi)的工程所耗用的主材和設(shè)備，掛靠人必須先把資金支付給被掛靠方方的銀行賬戶(hù)，然后由被掛靠方支付給相關(guān)的供應(yīng)商等第三方。絕對(duì)不允許掛靠方直接將材料、設(shè)備款支付給供應(yīng)商，然后索取發(fā)票回被掛靠方報(bào)銷(xiāo)材料和設(shè)備款。
（2）輔料的采購(gòu)管理
掛靠方以被掛靠方的名義購(gòu)買(mǎi)輔料，可以由掛靠方以現(xiàn)金支付、微信支付、支付寶支付，然后索取發(fā)票回被掛靠方財(cái)務(wù)處報(bào)銷(xiāo)。但是建議單次報(bào)銷(xiāo)在兩萬(wàn)以?xún)?nèi)，最多不能超過(guò)五萬(wàn)，而且只能領(lǐng)普票報(bào)銷(xiāo)，不能領(lǐng)專(zhuān)票報(bào)銷(xiāo)。輔料報(bào)銷(xiāo)一定要提供銷(xiāo)售方蓋章的銷(xiāo)售清單明細(xì)。
（三）實(shí)行集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收付結(jié)算管理制度
1、實(shí)行專(zhuān)門(mén)的賬戶(hù)共同管理
掛靠項(xiàng)目所有的收支項(xiàng)目，零星支出除外，都必須通過(guò)被掛靠方的賬戶(hù)進(jìn)行走賬。由于實(shí)踐中的建筑工程都要墊資施工，被掛靠方不可能替掛靠方進(jìn)行融資或墊資，所以掛靠方墊資用于采購(gòu)材料和發(fā)放的工資都先轉(zhuǎn)入被掛靠方的銀行賬戶(hù)，然后由被掛靠方的賬戶(hù)轉(zhuǎn)入有關(guān)材料供應(yīng)商、分包商、建筑設(shè)備出租方和有關(guān)人員的工資卡。因此，掛靠項(xiàng)目的銀行賬戶(hù)管理可以實(shí)行以下兩種管理中的任何一種：第一種是以被掛靠方的銀行賬戶(hù)作為掛靠項(xiàng)目的收支結(jié)算賬戶(hù)；第二種是設(shè)立項(xiàng)目部專(zhuān)屬賬戶(hù)管理。即如果被掛靠方與掛靠的項(xiàng)目不在一個(gè)市轄區(qū)內(nèi)，或跨省或在一個(gè)省內(nèi)跨市縣區(qū)，則被掛靠方在掛靠項(xiàng)目所在地選擇一家銀行，以被掛靠方的名義開(kāi)設(shè)一個(gè)臨時(shí)結(jié)算賬戶(hù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)項(xiàng)目部專(zhuān)屬賬戶(hù)），本項(xiàng)目的所有資金收付結(jié)算通過(guò)該臨時(shí)結(jié)算戶(hù)進(jìn)行，必須實(shí)行收支兩條線管理。
2、實(shí)行資金收付的統(tǒng)一管理
如果掛靠項(xiàng)目以被掛靠方的賬戶(hù)進(jìn)行走賬的情況下，則資金上實(shí)行收支兩條線管理，所有資金通過(guò)被掛靠方的銀行賬戶(hù)支付。掛靠方享有掛靠項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支、核算的審批權(quán)。被掛靠方享有監(jiān)督審批權(quán)。涉及財(cái)務(wù)支付款項(xiàng)時(shí)，須被掛靠方和掛靠方雙方領(lǐng)導(dǎo)共同履行審批簽字手續(xù)后方可支付。具體的操作程序如下：
（1）由掛靠方負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在付款通知單上簽訂確認(rèn)；
（2）掛靠方將該由掛靠方簽字的付款通知單交給被掛靠方，經(jīng)被掛靠方主管財(cái)務(wù)工作的主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)；
（3）由被掛靠方的財(cái)務(wù)部填寫(xiě)付款憑證，并經(jīng)被掛靠方負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在付款憑證上簽字；
?。?）被掛靠方的出納進(jìn)行付款。
如果在工程所在地，以被掛靠方的名義單獨(dú)開(kāi)設(shè)了臨時(shí)銀行結(jié)算戶(hù)（或項(xiàng)目部專(zhuān)屬賬戶(hù)）的情況下，則該項(xiàng)目部專(zhuān)屬賬戶(hù)收付款的短信通知，必須綁定掛靠方主管領(lǐng)導(dǎo)的電話號(hào)碼，以便掛靠人可以監(jiān)管到項(xiàng)目部專(zhuān)屬賬戶(hù)的資金變動(dòng)。具體操作流程如下：
第一，發(fā)包方將工程進(jìn)度款撥入被掛靠方一般賬戶(hù)時(shí)，被掛靠方先扣留管理費(fèi)用和稅費(fèi)后，將剩余的工程款撥入項(xiàng)目部專(zhuān)屬賬戶(hù)。
第二，掛靠方對(duì)項(xiàng)目部專(zhuān)屬賬戶(hù)的資金由掛靠方在法律允許下自由支配使用。
3、被掛靠方實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算
被掛靠企業(yè)對(duì)掛靠的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算。被掛靠企業(yè)必須向掛靠項(xiàng)目委派主任會(huì)計(jì)，全面負(fù)責(zé)掛靠項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算。被掛靠方對(duì)掛靠項(xiàng)目必須實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算制度，掛靠方就本掛靠的項(xiàng)目所發(fā)生的材料設(shè)備費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)和管理費(fèi)用，必須取得正規(guī)的合法票據(jù)（包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票），遞交給被掛靠方進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也就說(shuō)，掛靠方必須以被掛靠方的名義建賬對(duì)該掛靠項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，掛靠方不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，，最后體現(xiàn)的項(xiàng)目利潤(rùn)全部在被掛靠方賬上。
（四）招投標(biāo)的管理制度
掛靠方以被掛靠方的名義對(duì)外進(jìn)行有關(guān)的投標(biāo)工作，具體的有關(guān)管理制度如下：
第一，掛靠方在招標(biāo)單位發(fā)布招標(biāo)文件后，到被掛靠企業(yè)開(kāi)具介紹信，再去招標(biāo)單位領(lǐng)取招標(biāo)文件、以被掛靠方名義報(bào)名投標(biāo)，被掛靠方必須做好投標(biāo)登記工作，同時(shí)做好相關(guān)的配套管理服務(wù)。
第二，被掛靠方根據(jù)招標(biāo)單位的招標(biāo)文件，制作投標(biāo)文件，包括不限于技術(shù)標(biāo)、商務(wù)標(biāo)。同時(shí)，被掛靠方必須派管理人員參與開(kāi)標(biāo)全過(guò)程中的服務(wù)工作。
第三，投標(biāo)保證金的管理。
掛靠方先把投標(biāo)保證金存入被掛靠方的基本銀行賬戶(hù)，然后由被掛靠方根據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，從其基本銀行賬戶(hù)向招標(biāo)單位指定的銀行賬戶(hù)支付投標(biāo)保證金。如果工程中標(biāo)，則掛靠方將工程中標(biāo)情況及時(shí)告知被掛靠企業(yè)各個(gè)相關(guān)職能部門(mén)。
（五）掛靠項(xiàng)目的施工管理制度
1、掛靠項(xiàng)目施工身份公示管理
掛靠方必須在項(xiàng)目部施工現(xiàn)場(chǎng)的邊界處，用安全網(wǎng)或鐵板圍起來(lái)或修建臨時(shí)的封閉式的施工圍墻，通過(guò)廣告公司制作廣告牌，標(biāo)明“被掛靠方企業(yè)名字+×××項(xiàng)目部”和“被掛靠方企業(yè)名字+承建×××項(xiàng)目”的宣傳標(biāo)語(yǔ)，并在廣告牌上以及在塔式起重機(jī)等大型施工設(shè)備顯要位置標(biāo)明標(biāo)明“被掛靠企業(yè)的Logo”標(biāo)識(shí)，向社會(huì)告知施工方身份是被掛靠方企業(yè)。同時(shí)，在項(xiàng)目部的封閉式的施工圍墻上標(biāo)注“項(xiàng)目概況”，注明項(xiàng)目建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方、工程面積、項(xiàng)目管理人員等項(xiàng)目詳細(xì)情況。
2、項(xiàng)目管理人員派駐管理
被掛靠方對(duì)掛靠項(xiàng)目下發(fā)“關(guān)于成立×××項(xiàng)目部”的文件。然后，向掛靠的項(xiàng)目部派駐持證上崗的項(xiàng)目經(jīng)理、經(jīng)營(yíng)、工程、安全、財(cái)務(wù)等人員，其人員工資、費(fèi)用由掛靠的項(xiàng)目承擔(dān)。被掛靠方委派在項(xiàng)目部的管理人員、被掛靠方公司總部職能部門(mén)的管理人員要對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、工程生產(chǎn)、安全等實(shí)施管理。
3、項(xiàng)目部的資金支付管理
掛靠方必須對(duì)掛靠項(xiàng)目部的采購(gòu)、專(zhuān)業(yè)分包、勞務(wù)分包等需要的資金支付，提前制定資金支付使用計(jì)劃，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提出付款申請(qǐng)，上報(bào)被掛靠方企業(yè)后，由被掛靠方企業(yè)按照公對(duì)公賬戶(hù)的原則，從被掛靠方銀行存款賬戶(hù)直接支付給與掛靠工程項(xiàng)目有真實(shí)業(yè)務(wù)往來(lái)的供應(yīng)商、分包商的銀行賬戶(hù)。
4、成本票據(jù)開(kāi)具管理
所有的掛靠項(xiàng)目所發(fā)生的資金支付，在被掛靠方企業(yè)審核支付之前，必須“憑票付款”要求供應(yīng)商、分包商根據(jù)合同約定先開(kāi)具合規(guī)合法的增值稅發(fā)票，被掛靠方駐掛靠項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或負(fù)責(zé)核算掛靠項(xiàng)目的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人根據(jù)合同審核票據(jù)無(wú)誤后，再?gòu)谋粧炜糠降你y行賬戶(hù)進(jìn)行公對(duì)公支付。
另外，被掛靠方根據(jù)《建設(shè)工程施工承包合同》按期及時(shí)與發(fā)包方進(jìn)行工程結(jié)算。被掛靠企業(yè)要制定《發(fā)票管理辦法》，開(kāi)具發(fā)票之前，由掛靠項(xiàng)目部經(jīng)辦人員填寫(xiě)《發(fā)票開(kāi)具申請(qǐng)表》，掛靠項(xiàng)目部的經(jīng)辦人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字后，交由被掛靠方企業(yè)相關(guān)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部核準(zhǔn)后，被掛靠企業(yè)稅務(wù)經(jīng)辦人員根據(jù)核準(zhǔn)的《發(fā)票開(kāi)具申請(qǐng)表》，根據(jù)增值稅納稅義務(wù)向發(fā)包單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票。
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